Wie funktioniert das Steuersystem der Schweiz?

Einzelunternehmen, Kollektiv- und Kommanditgesellschaften gelten steuerlich nicht als eigene Steuersubjekte und werden deshalb nicht separat besteuert. Steuersubjekt ist die Einzelunternehmerin respektive der Gesellschafter der Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft; sie müssen das Privat- und das Geschäftseinkommen sowie das Privat- und das Geschäftsvermögen zusammen im Rahmen ihrer ordentlichen Steuererklärung deklarieren und danach versteuern.

AGs und GmbHs sind die bekanntesten juristischen Personen. Sie werden eigenständig besteuert, da sie durch ihre eigene Rechtspersönlichkeit ein separates Steuersubjekt darstellen. Sie unterliegen beim Bund, bei den Kantonen und bei den Gemeinden einer Gewinnsteuer sowie in den meisten Kantonen und Gemeinden zusätzlich einer Kapitalsteuer. Der Bund erhebt keine Kapitalsteuer. Für juristische Personen gibt es spezielle Steuerformulare.

Das steuerbare Einkommen setzt sich zusammen aus dem Gewinn des Unternehmens, dem Zins sowie den weiteren (privaten) Einkünften, zum Beispiel einem Nebenerwerb, Erträgen aus Wertschriften oder Liegenschaften. Dieses Gesamteinkommen ist beim Bund, beim Kanton und bei der Gemeinde mit einem progressiven Steuersatz zu versteuern. Das heisst: Je höher das Einkommen, desto mehr Steuern in Prozent des Einkommens muss man bezahlen. Verluste aus dem Geschäft lassen sich mit dem übrigen Einkommen verrechnen. Das gilt teilweise auch für Geschäftsverluste aus den Vorjahren. Bezahlte Steuern dürfen weder beim Bund noch beim Kanton vom steuerbaren Einkommen abgezogen werden.

Das Privat- und das Geschäftsvermögen von Einzelunternehmerinnen und Personengesellschaftern unterliegt den kantonalen und kommunalen Steuern, nicht aber der direkten Bundessteuer. Zudem ist je nach Religionszugehörigkeit Kirchensteuer geschuldet.

Bei einer juristischen Person sind der erwirtschaftete Jahresgewinn eines Geschäftsjahrs (Gewinnsteuer) sowie das Kapital am Ende des Geschäftsjahrs (Kapitalsteuer) ausschlaggebend. Zusätzlich bezahlen Unternehmen in vielen Kantonen Kirchensteuern. Das Geschäftsjahr muss nicht mit dem Kalenderjahr übereinstimmen.

Die Berechnungsgrundlage für die Gewinnsteuer einer juristischen Person entspricht nicht immer dem Reingewinn aus der Erfolgsrechnung (Ertrag minus Aufwand). Falls nötig, werden Berichtigungen vorgenommen. So werden etwa sämtliche Abzüge aufgerechnet, mit denen das Unternehmen den Gewinn in der Buchhaltung künstlich verringert hat: beispielsweise verdeckte Gewinnausschüttungen, geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen und Rückstellungen sowie geschäftsmässig nicht begründeter Aufwand.

Auf der anderen Seite können juristische Personen beim Bund wie auch in den meisten Kantonen ihre während der Berechnungsperiode bezahlten respektive gebuchten Steuern vom Jahresgewinn abziehen. Beim Bund und in allen Kantonen ist es für juristische Personen zudem möglich, die Verluste aus maximal sieben vorangegangenen Geschäftsjahren geltend zu machen.

Das steuerbare Kapital errechnet sich aus dem eingezahlten Aktien- oder Stammkapital, den gesetzlichen und den freiwilligen Reserven sowie dem Gewinnvortrag. Dagegen sind stille Reserven noch nicht versteuert. Sie werden durch die Unterbewertung von Aktiven oder die Überbewertung von Passiven gebildet. Es handelt sich dabei um die Differenz zwischen dem Wert einer Bilanzposition in der Buchhaltung und deren effektivem Verkehrswert.

Die Ertragsintensität ist das Verhältnis zwischen dem durchschnittlichen Betrag des eingezahlten Kapitals sowie den Reserven einerseits und dem Reingewinn im Geschäftsjahr der Bemessungsperiode anderseits.

Die Kapitalsteuern werden nur von den Gemeinden und den Kantonen erhoben, wobei die meisten einen proportionalen, in Promille ausgedrückten Steuersatz anwenden. Viele Kantone rechnen die Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer an. Die Kapitalsteuer wird also um den Betrag der Gewinnsteuer reduziert.

Bis die definitive Veranlagung vorliegt, werden Akontozahlungen geleistet auf der Basis der letzten Steuerrechnung respektive provisorische Zahlungen aufgrund der letzten Steuererklärung oder des steuerbaren Einkommens und Vermögens, das dem Steueramt mitgeteilt wurde. Zeigt die definitive Veranlagung, dass der Steuerbehörde zu viel Geld überwiesen wurde, erhält die steuerpflichtige Person dieses – je nach Kanton verzinst oder unverzinst – zurück. Im umgekehrten Fall muss man den fehlenden Betrag samt Verzugszins nachzahlen. Die für das Steuerjahr 2023 tatsächlich geschuldeten Steuern werden also erst nach der definitiven Veranlagung erhoben, die man im Jahr 2024 erhält – oder auch später, falls die Steuerbehörde für die Kontrolle der Steuererklärung länger braucht.